对施工全过程造价控制的探讨和实施意见

对施工全过程造价控制的探讨和实施意见

李树坤

施工过程跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在本市的部分大、中型建设项目中采用，并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果，这需要我们在跟踪审计过程中与业主、监理和设计三方面人员的工作密切配合，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与的程度，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理跟踪审计程序和质量保证体系，使跟踪审计逐步完善并进入程序化、规范化、制度化的轨道，从而达到业主“控制造价、质量保证、按期施工、提高效益”较满意的投资效果。

一、施工过程跟踪审计的特点：

按照常规的工程结算程序都是在工程竣工之后才根据施工方提供的工程竣工结算报告及相关的合同变更文件进行审计。这种审计均属事后审计，审核人员只能根据国家有关政策法规、施工合同变更、招标文件等内容审核。乙方结算报告中，工程量是否准确，套用定额是否合理，材料价格是否与实际市场价相等，对施工过程中发生的一些变更是否合理，尤其对隐蔽工程因不了解工程实际情况，只能根据甲方及设计、监理人员的有关鉴证进行复核。审计报告出来之后经常发现竣工结算价大大高于原预算标底价，超出业主预料之外，从而造成因业主工程变更较多而发生资金缺口较大，与施工方发生经济纠纷，影响工程正常投入使用。

采用工程全过程跟踪审计后，审计人员可根据业主的预先造价控制目标，采取一定的控制措施：如严格控制设计变更及变更签证，充分调查材料的市场价格，避免施工方采用虚开发票，提高材料价格等不正当手段而提高工程造价。

施工全过程跟踪审计是与施工作业同时进行，随时可能发现一些问题，随时需要与有关部门沟通予以纠正。如果对审计中发现问题仍按常规程序进行，那么有许多事项就会失去纠正时机，这就要求施工过程跟踪审计人员在施工现场发现问题随时向业主或设计部门提出自己的初步意见，供业主（设计人员）参考，以增加审计工作的时效性，避免工程施工费用增加不必要的开支，从而达到造控制的目标。

审计人员深入工程施工现场进行跟踪审计，掌握了工程的原始材料，为以后的项目结算提供了可靠依据，遏制了施工中出现高估冒算、弄虚作假的违规行为。在采购材料价格上，审计组要求建设、施工、监理、审计等单位建立联合调查会商的材料定价制度。在工程结算中，审计组审计人员严格按照国家的有关政策和工程定额管理规定及程序，严把结算的报送、初审、复审、复核四道关。

由审计人共同组建专门跟踪审计队伍，对工程招标及合同、工程进度款、主要材料、大型设备选购定价、隐蔽工程验收、工程变更确认和索赔费用审核等内容进行全过程的跟踪审计。实践中证明能减少漏洞，避免决算审计中与施工单位在造价方面不必要的价格纠纷，提高资金使用效益。

二、科学合理地选择审计介入时机和内容是高质量是完成施工过程跟踪是审计的关键：

审计跟踪点的设置直接关系到审计项目的质量和效果，在制定审计实施方案时就应基本确定下来，并明确告知被审计单位，审计实施过程中也可根据具体情况作适当调整。确定审计跟踪点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制内容和方法，最好由具有注册造价工程师、工程造价编审资格的审计人员担任。在确定审计跟踪点时，审计人员一般应先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监理工作方案等施工技术资料，在熟悉施工内容、技术要求、程序、方法及投资、进度、质量等主要影响因素的基础上，结合对施工过程内部控制审计以及其它审计事项的内容和要求，认真分析判断和筛选，慎重确定审计跟踪点。

审计跟踪点有三种形式。在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计跟踪点。这是审计跟踪点的第一种形式。

    设置施工过程为审计跟踪点的工程一般有地下隐蔽、重要梁柱板基础的施工过程、以及工程安全质量事故的调查取证过程等。如大型容器(设备)的拼装、吊装施工，其施工组织设计中确定的施工措施和方法一般是比较安全稳妥的，措施费用也比较高。而施工单位更愿意采用比较简易的施工方法，以获取更大的利润。这不仅会对工程质量造成一定的影响，还会给施工安全带来隐患。因此，对此类工程的施工过程进行审计十分必要。

     审计跟踪点的第二种形式是施工管理活动。设置这类跟踪审计点的目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类跟踪点一般必须采用现场审计与参与施工管理活动相结合的方式，对主要的施工管理活动进行审计。此类审计跟踪点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。

审计跟踪点的第三种形式是专门为跟踪审计设定的独立于施工管理活动的程序。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。此类审计跟踪点设定后，不经审计确认一般不得逾越。因此，也可以将其命名为施工停审点。由于对施工进度有一定影响，故施工停审点不宜设置过多，施工停审点的审计持续时间也不宜过长。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，隐蔽工程验收时要对照施工图和施工验收规范，对前道工序进行验收和核查，看其是否符合设计和验收要求。而事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。这样就可以把此类漏洞堵死。

    控制审计是建设项目施工过程跟踪审计的一项重要内容。项目内部控制审计要与其他审计内容结合起来，并将其贯穿于整个审计过程之中。首先，在熟悉施工过程的特点时，应找出投资、进度、质量的关键控制内容，一般应包括工程中间及最终结算审批、现场签证办理、主要施工技术措施审批，以及上述大部分跟踪审计点。其次，根据控制的有效性和效率性原则，对上述主要控制内容进行研究，确定各项控制内容应设置的控制环节。第三，对上述控制内容及控制环节有关的工程建设制度、规定等进行对照，检查是否存在上述控制内容相应控制的制度缺失，各控制中是否存在关键控制环节的空缺；各控制环节的控制内容是否明确，是否存在重复。在汇总检查结果并进行分析研究的基础上，对建设项目施工过程内部控制的健全性、合理性、有效性进行初步综合评价。第四，结合对跟踪点的审计，逐项检查主要控制内容的各个控制环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，最终对内控制度遵循中的符合性及内控制度本身的健全性、合理性、有效性做出评价，并提出相应的审计建议。

     施工过程跟踪审计还应解决如何创新审计程序、方式，及如何加强对审计质量控制的问题。传统审计已经将审计通知书——审计作业——审计报告——审理复核——审计意见和审计决定作为一种程式，审计意见书和审计决定往往在审计结束后做出。然而，施工过程跟踪审计是与施工作业同时进行的，随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位予以纠正，如果对审计中的发现仍按常规程序进行，那么有很多事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，施工过程跟踪审计必须就审计发现随时做出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，同时尽量避免施工进度受到审计工作的影响。

    根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

    三、  实行工程量清单计价后审计的要点：

工程量清单计价采用的是综合单价计价,是有别于现行定额工料单价计价的另一种单价计价方式,这种方式的转变对审计提出了更高的要求.投标人的报价是在满足招标文件要求的前提下实行人工\材料\机械消耗量自定,价格费用自选\全面竞争\自主报价的方式.在审计中尤其应该注意到:

第一:投标人是否是在真正满足招标文件要求的前提下进行工程量清单计价;

第二:工程量清单是不是有误,或故意漏项

第三:设计变更中引起的新的工程量清单项目或清单项目工程数量的增减变更,这些是据实结算的;我们认为变更工程量应根据跟踪审计人员、施工监理和施工单位共同来核定。变更项目的综合单价应根据中标单位原投标报价的费率和材料价格来确定，对原投标中未有的材料应根据市场调查价格来确定。

所以工程量清单计价方法对工程量的计算这个环节要求很细,要求审计人员提高业务素质.逐步适应国家投资审计的需要.

四、施工阶段全过程造价控制主要工作内容：

1、制定造价控制的实施细则，确定控制目标；

2、根据施工承包合同价、进度计划，编制承包合同的明细工程款现金流量图表，根据工程进度编制工程用款计划书；

3、参与工程造价控制有关的工作会议；

4、负责施工单位上报的每月完成工作量月报进行审核。并提供当月付款建议书，经业主认可后作为支付当月进度款的依据；

5、承发包双方提出索赔时，为委托方提供咨询意见；

6、协助业主及时审核设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标；并向业主提供造价控制动态分析报告；

7、及时核定分阶段完工的分部工程结算；提供整套结算报告及各项费用汇总表交业主归档；

8、提供涉及委托咨询工程项目的人工、材料、设备等造价信息和与造价控制相关的其他咨询服务。（作者单位：徐州市爱立特工程造价咨询事务所有限公司）